В глава 17 от ЗДДС „Специален ред на облагане на маржа на цената“ е предвиден специфичен режим на облагане от дилър за доставки на стоки втора употреба включително и за превозни средства различни от „ нови превозни средства“ доставени от:
- Данъчно незадължено лице.
- Друго данъчно задължено лице регистрирано по ДДС на стока освободена по чл. 50 ал. 1.
- Друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ДДС, когато предмета на доставката на стока са ДМА.
- Друг дилър.
Редът и начина за определяне на данъчната основа при продажба на автомобил втора употреба, за който се прилага облагане на марж е посочен в чл. 145 ал. 1 от ЗДДС, данъчната основа е маржът, който е разликата, намалена с размера на дължимия данък между:
- Продажната цена, представляваща общата сума, която получава от клиента, в която е включено, данъци, такси и съпътстващите разходи, амбалаж, транспорт, комисионни, застраховки без търговската отстъпка.
- Сумата, която е платена на доставчика по чл. 143 ал. 1 от ЗДДС включително данъка, като данъчната основа не може да бъде отрицателно число чл. 145 ал. 2 от ЗДДС
За да се определи данъчната основа, върху която се начислява ДДС то специалния режим следва да се вземе в предвид . Сумата, която е платена от дилъра за покупката на стока (автомобил) втора употреба. В тази сума не се включват разходите за транспорт и такси по търга.
Решение на ВАС 5866/20.05.2020г.
Пример: Дружество „А“ основната дейсност е търговия с упоребявани автомобили, които не закупува от он- лайн търгове. То закупило лек автомобил от AUTO 1 Group, за което получава следните фактури:
- За покупката на автомобила:
- Фактура за продажба на автомобил – 6800€ от AUTO 1 europen car. B.V. с данъчен номер BE0666915877 без начислено ДДС, тъй като той прилага схемата на маржа (дилър).
- Фактура с основание „Такси по търга, документи и други такси“ издадена без ДДС от AUTO 1 Operations S. E с данъчен номер DE286118911, като данъка е дължим от получателя на услугата – 920€
- Фактура за транспорт на автомобила издадена без ДДС от AUTO 1 Operations S. E., тъй като ДДС е дължимо от получателя на услугата 1320€
И една обща фактура от AUTO 1 European car S. B. V. на стойност – 9040€ се заплаща на фирмата.
- Продава я на физическо лице или фирма „Б“ на стойност – 10500€
Тук възникват три основни въпроса:
- Налице ли е основание за прилагане на чл. 128 от ЗДДС предвид описания казус. Макар че към основната доставка има още.
- Съпътстващи доставки с едно общо плащане. Тя не може да се разглежда, като една доставка с две съпътстващи, защото една доставка трябва да се разглежда, като съпътстваща основната доставка, когато за клиента представлява не цел сама по себе си, а начин да ползва при най – добри условия по основната доставка , което означава, че чл. 128 от ЗДДС е неприложим.
Осчетоводяването е:
304/401- 6800€ „ Получени доставки по чл. 82 без право на данъчен кредит“
и за 2 и 3 фактура съответно:
602/401 с протокол по чл. 117 ал. 1 от ЗДДС, включен в дневник продажби.
- Какво се включва при определяне на данъчната основа за начисляване на ДДС ?
По решение 5866/20.05.2020г. на ВАС постановява, че тези съпътсващи разходи трябва да се включат при определянето на продажната цена, на автомобила 6800€ + 920€ + 1320€ + печалба 1460€ = 10500€
Разпоредбата на чл.147 ал.5 ограничава правото на приспадане на данъчния кредит за дилъра само по отношение на стоките, за които се отнася специалния ред на облагане на маржа. По смисълът на ал. 1 от същата разпоредба за придобитите или внесени стоки или услуги, които използва само извършване на доставки по глава 17 от закона, правото на данъчен кредит по общия ред регламентирани в чл. 68 – чл. 72 от ЗДДС.
Протокол за марж:
Продажба – 10500€
Покупка – 6800€
Марж – 3700€
Дт Кт
702 – 3083,33€
411 4532 – 616,67€
Фактура към клиента:
Дт Кт
702 – 3803,33€
411 4532 – 616,67€
Операцията е със значимост
411/702 – 10500€ и като неопределена сделка.
6095 (разходи за ДДС)
6095/4532 – 616,67€
